D394 în 2026: cine depune, termen și corectarea declarației

Ce este D394 și cine trebuie să o depună

D394 este declarația informativă prin care persoanele înregistrate normal în scopuri de TVA raportează operațiunile interne prevăzute de instrucțiunile formularului. Ea nu calculează o sumă suplimentară de plată. Obligația se verifică pentru înregistrarea conform art. 316 din Codul fiscal; un cod special obținut numai potrivit art. 317 nu creează, singur, obligația D394.

Pentru antreprenor, informația esențială este aceasta: facturile interne trebuie să ajungă complet și la timp în evidența contabilă. Pentru contabil, controlul privește și categoria partenerului, natura operațiunii, cota, perioada și numărul documentelor. O declarație acceptată tehnic poate conține în continuare o clasificare fiscală greșită.

Regulile de completare sunt stabilite prin OPANAF nr. 3769/2015, cu modificările ulterioare, inclusiv anexele înlocuite prin OPANAF nr. 77/2022. Pentru perioadele începând cu august 2025, ANAF publică o versiune distinctă a programului, adaptată noilor cote. Folosește programul oficial D394 corespunzător perioadei, inclusiv la corectarea unei raportări mai vechi.

Care este termenul de depunere

Termenul obișnuit este 30 inclusiv a lunii următoare încheierii perioadei fiscale pentru decontul de TVA. Pentru raportarea lunii ianuarie, termenul nominal este 28 sau 29 februarie, după caz. Dacă ultima zi este nelucrătoare, se aplică regulile de calcul al termenelor fiscale; verificarea calendarului ANAF completează regula generală.

De exemplu, pentru septembrie 2026, un contribuabil lunar are termenul nominal D394 la 30 octombrie 2026. Nu utiliza automat ziua de 25 doar fiindcă acela este termenul obișnuit al D300. Cele două formulare au funcții și termene diferite.

Conform anexei nr. 2, secțiunea A, pct. 2 din OPANAF nr. 3769/2015, în forma înlocuită prin OPANAF nr. 77/2022, declarația se depune inclusiv când nu există operațiuni de natura celor raportabile. Se completează corespunzător indicatorul privind operațiunile, fără a inventa facturi sau valori.

Ce operațiuni verifici înainte de generare

D394 nu este o listă a tuturor mișcărilor din bancă. Punctul de plecare îl constituie documentele și operațiunile prevăzute de instrucțiuni: facturi interne emise și primite, avansuri facturate, operațiuni cu taxare inversă internă, achiziții de la persoane neînregistrate în scopuri de TVA și raportările specifice bonurilor fiscale ori facturilor simplificate.

Pentru fiecare grupă verifică:

1. Locul operațiunii. Faptul că furnizorul este străin nu rezolvă singur clasificarea; contează regulile TVA și înregistrarea acestuia.
2. Statutul partenerului la data relevantă. Separă înregistrarea normală, regimul TVA la încasare și persoanele neînregistrate.
3. Tipul documentului. O factură obișnuită, o factură simplificată și o vânzare inclusă într-un raport fiscal nu se agregă mecanic în aceeași rubrică.
4. Cota și baza. Corecțiile pentru operațiuni istorice pot necesita cote diferite de cele aplicabile livrărilor curente.
5. Dublurile. Factura importată din RO e-Factura trebuie corelată cu documentul deja înregistrat din circuitul comercial.

Achizițiile intracomunitare declarabile în D390 nu se înscriu încă o dată în D394 ca achiziții interne. În același timp, D394 poate cuprinde anumite operațiuni cu parteneri nestabiliți în România, potrivit instrucțiunilor. Eticheta „factură externă” este insuficientă pentru excludere.

Exemplu de reconciliere pentru o perioadă lunară

Presupunem o societate cu regim normal de TVA, fără TVA la încasare, fără bonuri fiscale sau regimuri speciale. În noiembrie 2026 există numai operațiunile interne de mai jos, la cota standard de 21%, cu parteneri înregistrați normal în scopuri de TVA.

La vânzări, baza de 15.000 lei și TVA de 3.150 lei se verifică în jurnalul de vânzări și în grupa corespunzătoare din D394, cu două facturi și un partener. La achiziții se verifică distinct 4.000 lei, 840 lei și un document. Nu se declară drept bază totalul facturii de 18.150 lei.

În aceste ipoteze restrictive, TVA colectată minus TVA deductibilă este 3.150 − 840 = 2.310 lei. Acest calcul nu transformă D394 într-un decont și nu dovedește că o firmă reală are aceeași taxă de plată: pot exista reportări, regularizări, limitări ale deducerii sau alte operațiuni.

Ce faci cu o factură primită târziu

Distinge două situații. Dacă o factură era primită și trebuia inclusă în perioada declarată, dar a fost omisă la generarea D394, există o eroare de raportare. Dacă factura este efectiv primită într-o perioadă ulterioară emiterii de către furnizor, instrucțiunile precizează că aceasta nu determină redepunerea D394 pentru perioada emiterii.

Păstrează dovada circuitului documentului și stabilește perioada de raportare potrivit instrucțiunilor. În RO e-Factura, data comunicării din sistem este relevantă pentru documentarea primirii; simplul fapt că un angajat a deschis ulterior aplicația nu mută automat această dată. Tratamentul contabil al cheltuielii și exercitarea dreptului de deducere se analizează separat.

Detaliile privind documentul electronic sunt în ghidul RO e-Factura, iar delimitarea exercițiilor și facturile nesosite sunt tratate în închiderea lunii contabile.

Cum corectezi D394 și cum dovedești depunerea

Pentru omisiuni sau erori, se depune o nouă declarație corect completată, care o înlocuiește pe cea inițială. Pregătește setul complet corect pentru perioada respectivă; nu încărca numai diferența omisă și nu utiliza D710 în locul D394.

Fluxul recomandat este: identifici cauza, corectezi sursa din aplicație, refaci controlul pe parteneri și cote, generezi declarația, validezi cu versiunea ANAF potrivită, semnezi și transmiți, apoi descarci recipisa. Un fișier salvat sau un index de încărcare nu dovedește acceptarea unei declarații valide.

În dosarul perioadei păstrează versiunea transmisă, recipisa, centralizatorul de reconciliere și explicația diferențelor față de versiunea anterioară. Dacă eroarea afectează și alte raportări, analizează separat procedura lor de corectare; acceptarea D394 nu le modifică automat.

Întrebări frecvente

Firma neplătitoare de TVA depune D394?

Nu doar pentru că emite facturi sau este SRL. Obligația D394 privește persoanele înregistrate conform art. 316, în condițiile instrucțiunilor. Codul special art. 317 se tratează distinct.

Dacă am trimis facturile în e-Factura, mai depun D394?

Da, dacă obligația D394 îți revine. Cele două sisteme nu se substituie: unul transmite facturi, celălalt raportează informații fiscale agregate și detaliate potrivit formularului.

Factura neplătită intră în declarație?

Plata nu este criteriul general pentru includerea facturii. Pentru TVA la încasare există informații suplimentare distincte; nu elimina factura numai pentru că soldul partenerului este încă deschis.

Trebuie să fie identice toate totalurile din D300 și D394?

Nu în orice situație. Sfera și regulile de raportare diferă. Reconcilierea trebuie să explice diferențele, inclusiv operațiunile intracomunitare, regularizările și momentele diferite ale exigibilității, fără egalizări artificiale.

Bază legală: OPANAF nr. 3769/2015, anexele în forma înlocuită prin OPANAF nr. 77/2022, în special secțiunea A, pct. 1–4; Codul fiscal, art. 316 și 317; Codul de procedură fiscală, art. 75. Programul ANAF verificat este cel publicat pentru perioadele începând cu august 2025.

Bază legală și surse oficiale

• ANAF — D394, programul pentru perioadele începând cu august 2025
• OPANAF nr. 77/2022 — anexele și instrucțiunile D394
• Codul fiscal și normele metodologice — forma actualizată ANAF
• ANAF — Codul de procedură fiscală actualizat, art. 75 și 88–89

Revizie legislativă și contabilă: 3 noiembrie 2026. Regulile și calculele privesc perioadele și ipotezele precizate în articol.