D300 nedepus: noua impunere din oficiu și termenul de 60 de zile

Am primit notificare pentru D300 nedepus. Ce fac?

Verifică imediat perioada și dovada depunerii. Dacă aveai obligația și decontul lipsește, depune D300 corect pentru perioada cerută. ANAF poate stabili TVA din oficiu după împlinirea a 15 zile de la comunicarea notificării. Dacă decizia a fost deja comunicată, depunerea decontului în termen de 60 de zile determină anularea acesteia, potrivit procedurii.

OPANAF nr. 1.022/2026, publicat în Monitorul Oficial nr. 745 din 3 septembrie 2026, introduce procedura separată de impunere din oficiu pentru D300. Calculul folosește informațiile disponibile în sistemele fiscale și ia în considerare numai 50% din TVA deductibilă astfel determinată.

Această reducere este un mecanism al estimării din oficiu. Nu schimbă într-o cotă generală de 50% dreptul de deducere pentru achizițiile firmei și nu înlocuiește decontul corect. Nu trebuie confundată cu limitările materiale de deducere prevăzute de Codul fiscal pentru anumite operațiuni.

Din ce perioadă se aplică procedura nouă

Ordinul este publicat în septembrie 2026, dar art. 6 alin. (1) îl face aplicabil începând cu obligația declarativă aferentă lunii iulie 2024. Pentru perioadele anterioare, alin. (2) menține procedura indicată din OPANAF nr. 962/2016.

Așadar, o notificare primită în octombrie 2026 poate privi un D300 lipsă pentru 2025. Nu alegi procedura după anul primirii mesajului și nu afirmi că ordinul creează abia acum obligația de depunere pentru perioadele vechi.

Stabilirea se face pentru fiecare perioadă fiscală, în interiorul termenului de prescripție aplicabil. Ordinul nu dispune anularea automată a tuturor deciziilor istorice deja emise. Verifică distinct actul existent, comunicarea, perioada și calea procedurală disponibilă.

Cine intră în procedură și cine este exceptat

Identificarea privește persoanele înregistrate normal în scopuri de TVA, potrivit art. 316, care au în vector obligația D300 și nu și-au îndeplinit-o pentru perioada fiscală relevantă. O persoană cu numai cod special art. 317 nu intră în D300 doar pentru existența acelui cod.

Procedura nu se aplică perioadelor pentru care TVA a făcut obiectul unei inspecții fiscale sau pentru care inspecția a început. Sunt exceptate și perioadele supuse verificării documentare. De asemenea, nu se aplică persoanelor declarate inactive fiscal, atât timp cât sunt în această situație.

Aceste excepții privesc circuitul impunerii din oficiu. Nu înseamnă că dispar toate obligațiile TVA ori că inactivitatea permite facturarea obișnuită fără alte consecințe. Dacă notificarea a ignorat o excepție, transmite documentele relevante organului fiscal, cu dovada comunicării.

Notificarea, audierea și cele 15 zile

ANAF identifică nedepunerea și transmite notificarea, care include și posibilitatea audierii. Actele pentru persoanele înrolate în SPV se comunică prin acest serviciu, potrivit regulilor de comunicare fiscală. Data la care contabilul a observat mesajul nu înlocuiește automat data legală a comunicării.

Înainte de estimare, verifică trei variante: decontul a fost depus valid, nu exista obligația pentru perioada cerută sau decontul lipsește efectiv. Pentru prima variantă pregătește recipisa; pentru a doua, documentele privind vectorul și perioada; pentru a treia, închide evidența și depune decontul corect.

Procedura acordă și un al doilea termen de audiere celor care nu s-au prezentat inițial, conform circuitului prevăzut în anexă. Participarea la audiere nu înlocuiește depunerea decontului. Depunerea lui în cursul procedurii întrerupe impunerea din oficiu în condițiile pct. 13.

Cele 15 zile se raportează la comunicarea notificării, nu la scadența inițială a D300. Nu reprezintă o amânare generală a termenului de declarare fără consecințe; obligația inițială era deja depășită.

Cum estimează ANAF suma de plată

Pct. 19 din anexă folosește decontul precompletat RO e-TVA sau informațiile extrase din RO e-Factura și RO e-Case de marcat electronice. Se determină TVA colectată, se preia TVA deductibilă disponibilă și se diminuează aceasta din urmă cu 50%.

Formula estimării: TVA colectată − 50% × TVA deductibilă determinată din informațiile disponibile.

Nu se emite decizie dacă diferența este negativă sau sub 20 lei. La 20 lei exact, decizia poate fi emisă conform pct. 23. Sumele se stabilesc sub rezerva verificării ulterioare; estimarea nu confirmă definitiv realitatea tuturor operațiunilor din evidență.

Datele precompletate pot să nu reflecte integral situația proprie: documente, momentul deducerii, operațiuni externe sau regularizări. Tocmai de aceea trebuie refăcut decontul potrivit normelor și documentelor perioadei, nu copiat automat rezultatul estimării.

Exemplu calculat: de ce estimarea poate fi mai mare

Presupunem că informațiile folosite de ANAF indică TVA colectată de 12.000 lei și TVA deductibilă de 10.000 lei. Nu există alte elemente în exemplul simplificat.

Diferența dintre estimare și ultima ipoteză este 5.000 lei. Aceasta nu este o amendă fixă și nu demonstrează că decontul real are obligatoriu 2.000 lei de plată. Ultimul rezultat presupune că toate cele 10.000 lei sunt legal deductibile și că nu există alte solduri ori regularizări.

Nu folosi exemplul ca instrucțiune de a deduce TVA fără verificarea documentelor. Controlul complet este descris în ghidul de întocmire și verificare D300.

Ce faci după comunicarea deciziei

Decizia din oficiu se emite pentru fiecare perioadă nedeclarată. Dacă depui D300 aferent perioadei în 60 de zile de la comunicarea deciziei, organul fiscal anulează decizia potrivit art. 107 alin. (5) și pct. 27 din procedură. Păstrează decontul, recipisa și actul de anulare și urmărește actualizarea evidenței fiscale.

După expirarea celor 60 de zile, decontul depus nu se mai prelucrează în acest circuit, iar sumele din decizia din oficiu se mențin, conform pct. 32. Nu promite că orice depunere tardivă elimină estimarea. Distinge termenul depunerii pentru anulare de eventualele căi de contestare a actului.

Anularea estimării nu este o amnistie a obligațiilor reale ori a tuturor consecințelor întârzierii. Verifică separat debitul rezultat din decont, plățile și actele privind accesorii, fără a considera soldul estimat drept sold definitiv corect.

Lista de lucru pentru contabil și administrator

Administratorul transmite imediat mesajul și actele către persoana responsabilă, asigură documentele lipsă și nu așteaptă o nouă somație. Contabilul notează data comunicării, perioada, stadiul procedurii și termenul relevant, apoi confruntă vectorul, recipisele și evidența TVA.

După remediere, verifică fișa pe plătitor și arhivează rezultatul. Un decont salvat pe calculator, fără validare și depunere, nu este dovadă suficientă. Pentru perioade istorice folosește versiunea oficială D300 corespunzătoare perioadei, nu schimba rubricile istorice după formularul curent.

Bază legală și surse oficiale

• OPANAF nr. 1022/2026 — impunerea din oficiu pentru D300 nedepus, procedura și anexele oficiale
• ANAF — Codul de procedură fiscală actualizat cu Legea nr. 170/2026, art. 52, 107 și 169
• ANAF — Buletin legislativ nr. 31/2026, actele publicate între 24 august și 16 octombrie 2026

Revizie legislativă și contabilă: 4 noiembrie 2026. Regulile și calculele privesc perioadele și ipotezele precizate în articol.