În acest articol
- Ce este D390 și când o depui
- Operațiunile și simbolurile din declarație
- Operațiunea triunghiulară nu înseamnă orice lanț cu trei firme
- Stocurile la dispoziția clientului au o secțiune distinctă
- Cum pregătești fișierul pe fiecare lună
- Exemplu: trei operațiuni UE și un serviciu din afara UE
- Termenul și corectarea
- Întrebări frecvente
Ce este D390 și când o depui
D390 VIES este declarația recapitulativă a anumitor operațiuni intracomunitare cu bunuri și servicii. Se depune lunar pentru lunile în care există operațiuni sau informații raportabile, chiar dacă D300 este trimestrial. Nu calculează TVA de plată și nu se depune automat pe zero numai pentru că ai un cod de TVA.
Obligația privește persoanele înregistrate conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, în limitele operațiunilor prevăzute de art. 325. Un cod special nu permite toate operațiunile unei înregistrări normale. Pentru diferență vezi codul special pentru servicii UE.
Formularul și instrucțiunile sunt publicate pe pagina ANAF D390, în baza OPANAF nr. 705/2020. Verifică programul și validările pentru perioada completată, fără să confunzi data actualizării aplicației cu data operațiunii.
Operațiunile și simbolurile din declarație
Nu orice factură de la o firmă europeană este automat o operațiune de declarat. Contează natura bunului sau serviciului, locul fiscal, circulația bunurilor, identitatea părților și exigibilitatea, adică momentul în care taxa devine datorată conform legii.
| Simbol | Ce identifică, în condițiile legii |
|---|---|
| L | Livrări intracomunitare de bunuri și transferuri asimilate eligibile |
| A | Achiziții intracomunitare de bunuri și situațiile asimilate prevăzute în instrucțiuni |
| P | Prestări intracomunitare de servicii supuse regulii generale între persoane impozabile |
| S | Achiziții intracomunitare de servicii pentru care beneficiarul român datorează taxa |
| T | Livrări ulterioare efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare eligibile |
| R | Livrări intracomunitare în regimul special pentru agricultori |
La servicii, regula generală dintre persoane impozabile este art. 278 alin. (2), cu condițiile din art. 325. Serviciile cu reguli speciale, precum unele servicii legate de imobile, nu se introduc mecanic la P sau S. Nici o achiziție de la un prestator din SUA nu devine intracomunitară fiindcă factura este în euro.
La bunuri urmărește expedierea efectivă și documentele de transport. Sediul furnizorului și țara din care pleacă marfa pot fi diferite. Un import din afara UE urmează circuitul vamal; nu este achiziție intracomunitară doar pentru că intermediarul are adresă europeană. Irlanda de Nord are un regim particular pentru bunuri; nu extinde acel tratament la toate serviciile din Regatul Unit.
Operațiunea triunghiulară nu înseamnă orice lanț cu trei firme
Simplificarea presupune condițiile art. 276 alin. (5), inclusiv rolurile operatorilor și transportul bunurilor. O firmă română poate avea rol diferit în două tranzacții aparent asemănătoare, iar simbolul nu este ales numai după numărul partenerilor.
Pentru T, documentează că firma română este cumpărătorul-revânzător care efectuează livrarea ulterioară în cadrul simplificării. Beneficiarul român al unei asemenea livrări verifică propriul tratament, inclusiv raportarea A prevăzută de instrucțiuni. Dacă bunurile ajung mai întâi în stocul din România și sunt apoi revândute, nu presupune automat existența simplificării.
Păstrează contractele succesive, facturile, codurile TVA și traseul fizic. Acest dosar justifică încadrarea; o validare tehnică a D390 nu confirmă singură îndeplinirea condițiilor fiscale.
Stocurile la dispoziția clientului au o secțiune distinctă
Regimul art. 270¹ privește bunuri expediate unui client identificat, în condiții speciale. Expedierea inițială poate necesita informații despre destinatar în secțiunea dedicată, înainte de apariția livrării raportate valoric potrivit regulilor regimului.
Instrucțiunile disting informațiile inițiale, înlocuirea clientului și returul bunurilor. O eroare de cod introdusă la raportarea inițială se repară prin rectificare; nu se prezintă ca o înlocuire reală de client. La preluarea bunurilor de client urmărești momentul și operațiunea rezultate potrivit regimului, evitând dublarea unei livrări încă de la expediere.
Cum pregătești fișierul pe fiecare lună
- Extrage operațiunile din jurnale și identifică momentul exigibilității.
- Separă bunurile, serviciile și operațiunile cu regim special.
- Verifică țara și codul TVA al partenerului în VIES, păstrând dovada verificării și documentele justificative.
- Centralizează baza în lei pe operator și tip de operațiune, la cursul legal aplicabil.
- Reconciliază cu rubricile relevante din D300 sau D301, explicând diferențele de sferă.
- Validează, transmite și verifică recipisa pentru contribuabilul și luna corecte.
Un rezultat VIES nevalid necesită clarificarea identificării și a condițiilor operațiunii. Nu inventa un cod și nu muta tranzacția la alt simbol pentru a elimina o eroare. Dovada transportului ori a prestării rămâne necesară chiar când identificatorul este valid.
Exemplu: trei operațiuni UE și un serviciu din afara UE
Presupunem o firmă înregistrată normal, cu următoarele baze deja convertite corect în lei și exigibile în aceeași lună. Sunt îndeplinite condițiile pentru operațiunile intracomunitare indicate, fără avansuri, retururi sau regimuri speciale.
| Operațiune | Bază, lei | D390 |
|---|---|---|
| Achiziție de bunuri transportate din Germania în România | 40.000 | A: 40.000 |
| Serviciu general B2B primit de la un prestator stabilit în Franța | 5.000 | S: 5.000 |
| Livrare eligibilă de bunuri transportate în Italia | 60.000 | L: 60.000 |
| Serviciu general B2B primit de la un prestator stabilit în SUA | 3.000 | Nu intră în D390 |
Bazele raportate în D390 totalizează 105.000 lei, distinct pe parteneri și simboluri. Cei 3.000 lei nu dispar din evidența TVA: se analizează în D300, dar nu se adaugă la S. În D390 nu calculezi 21% din total ca datorie de plată.
Termenul și corectarea
Termenul general este 25 inclusiv a lunii următoare lunii raportate, cu regulile legale privind zilele nelucrătoare. D390 este informativă; devansarea la 21 decembrie aplicabilă anumitor declarații de creanță nu se transferă automat asupra ei. Verifică separat scadența D301 sau D300.
Pentru o eroare inițială depui rectificativă pentru luna afectată, cu toate datele valabile ale perioadei, inclusiv cele neschimbate. Instrucțiunile ANAF interzic corectarea informației eronate prin simpla înscriere a bazei zero. O rectificativă cu numai diferența poate pierde operațiunile corecte.
Un retur sau o reducere comercială reală ulterioară nu reprezintă automat eroare a lunii inițiale: ajustarea urmează luna exigibilității prevăzută de lege și instrucțiuni. Păstrează legătura cu documentul inițial și verifică semnul, operatorul și tipul operațiunii.
Întrebări frecvente
Depun trimestrial dacă am D300 trimestrial?
Nu. D390 are perioadă lunară pentru operațiunile raportabile, independent de periodicitatea D300.
Trebuie să depun pe zero în lunile fără operațiuni?
Nu există o obligație generală de raportare zero numai pentru deținerea codului. Verifică totuși eventualele informații de raportat privind stocurile la dispoziția clientului.
D390 dovedește că am plătit TVA?
Nu. Este o declarație recapitulativă. Stabilirea și plata taxei se urmăresc separat în D300 sau D301, după situație.
Bază legală: Codul fiscal, art. 270¹, 276, 278, 284, 307 și 325; OPANAF nr. 705/2020, instrucțiunile și validările D390; Codul de procedură fiscală, art. 75 și 155.
Bază legală și surse oficiale
- Codul fiscal și normele metodologice — forma actualizată ANAF
- ANAF — D390, declarația recapitulativă intracomunitară: program și documentație
- ANAF — OPANAF nr. 705/2020, instrucțiunile D390 VIES
- ANAF — Codul de procedură fiscală actualizat, art. 75 și 88–89
- Comisia Europeană — verificarea unui cod TVA prin VIES
Revizie legislativă și contabilă: 3 noiembrie 2026. Regulile și calculele privesc perioadele și ipotezele precizate în articol.