Furnizor inactiv sau cod TVA anulat: deducerea și recuperarea

Verifici două stări fiscale diferite

Inactivitatea fiscală a furnizorului și anularea codului său de TVA nu sunt aceeași situație. Art. 11 Cod fiscal prevede restricții de deducere, excepții și mecanisme de recuperare după reactivare ori reînregistrare. Factura primită în e-Factura și plata bancară nu înlătură automat aceste condiții.

Ghidul privește cumpărătorul de bunuri sau servicii de la un furnizor stabilit în România. Nu tratează emitentul care declară propria TVA după anulare, pentru care există circuitul D311. O firmă legal neînregistrată normal în scopuri de TVA nu trebuie confundată cu una căreia i s-a anulat codul în cazurile speciale.

Inactiv, radiat sau neplătitor de TVA?

Contribuabilul inactiv poate continua să existe juridic. Starea este declarată și înscrisă de ANAF în condițiile Codului de procedură fiscală; nu este echivalentă cu radierea la ONRC. Cauzele și data efectelor trebuie verificate în registrul oficial și actele relevante.

Anularea codului TVA are mai multe temeiuri. Art. 11 alin. (9) nu se aplică nediferențiat oricărei ieșiri din regimul normal: el indică expres cazurile din art. 316 alin. (11) lit. c)–e) și h). Motivul anulării contează.

O întreprindere mică ce aplică legal scutirea nu facturează TVA doar fiindcă un client o solicită. În schimb, furnizorul cu cod anulat poate avea obligații de colectare în condițiile legii, fără ca beneficiarul să dobândească automat deducerea imediată.

Ce spune regula pentru furnizorul inactiv

Art. 11 alin. (7) prevede, pentru achizițiile după înscrierea furnizorului în registrul inactivilor și în condițiile efectelor față de terți, restricții privind deducerea cheltuielilor și TVA. Excepțiile includ achiziții de bunuri în executare silită și achiziții de bunuri ori servicii de la persoane aflate în faliment, în limitele textului.

Nu extinde excepția falimentului oricărei situații de insolvență fără verificarea stadiului legal. Un furnizor aflat în observație nu este automat în faliment. Dosarul trebuie să arate situația exactă, nu o etichetă comercială.

La mărfuri sau imobilizări, achiziția nu este neapărat cheltuială imediată. Efectul fiscal asupra cheltuielii se urmărește când costul este recunoscut potrivit naturii, cu păstrarea istoricului furnizorului și operațiunii.

Verificarea datei și registrelor

Consultă Registrul contribuabililor inactivi/reactivați și Registrul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA ori cu înregistrarea anulată. Păstrează dovada rezultatului și datele relevante. Efectele față de terți se verifică potrivit art. 92 Cod de procedură fiscală, nu numai după data emiterii interne a deciziei.

Compară data achiziției și operațiunii reale cu intervalul stării fiscale. Nu reclasifica automat toate facturile istorice ale unui furnizor fiindcă astăzi apare inactiv. Nici data tipărită pe o factură nouă nu mută arbitrar o operațiune veche într-un alt interval.

Exemplu: 10.000 lei și TVA 2.100 lei

Societatea cumpără un serviciu real de 10.000 lei plus TVA 2.100 lei de la un furnizor aflat în intervalul pentru care se aplică art. 11 alin. (7), fără excepție. Simpla primire a facturii în SPV nu justifică deducerea curentă a celor 2.100 lei.

Contabilitatea reflectă operațiunea și obligația reală, iar tratamentul taxei și cheltuielii se documentează separat. Nu se șterge serviciul din contabilitate pentru că este fiscal nedeductibil și nu se creează arbitrar TVA deductibilă prin folosirea contului 4426.

Dacă se îndeplinesc ulterior condițiile legale de recuperare, nu se deduce încă o dată o taxă deja recunoscută anterior. Se păstrează traseul facturii, corecțiilor, tratamentului inițial și decontului în care se exercită efectiv dreptul.

Recuperarea după reactivare ori reînregistrare

Art. 11 alin. (7) și (9) permite exercitarea ulterioară a deducerii TVA în condițiile reînregistrării furnizorului conform art. 316 alin. (12), pe facturile emise potrivit alin. (6) sau (8), în decontul prevăzut de lege ori ulterior. Nu este suficientă doar o promisiune a furnizorului că își va rezolva situația.

Pentru cheltuieli, reactivarea în același an fiscal permite tratamentul prevăzut începând cu trimestrul reactivării. Dacă inactivitatea și reactivarea sunt în ani diferiți, textul prevede ajustarea rezultatului fiscal al anilor relevanți și declarații rectificative, în condițiile sale.

D300 și D101 nu au același mecanism de corectare. D300 nu se rectifică automat printr-o declarație identică celei de impozit pe profit. Folosește ghidul decontului TVA și documentează perioada fiecărei recuperări.

Ce nu schimbă Legea nr. 177/2026

Legea nr. 177/2026 privește anularea anumitor obligații istorice stabilite prin impunere pentru contribuabili cu codul TVA anulat, în sfera și perioadele expres indicate. Nu creează un drept general curent al cumpărătorului de a deduce orice factură de la un furnizor inactiv.

Articolul unic alin. (7) exclude operațiunile în care contribuabilul a înscris distinct TVA ori a colectat-o de la beneficiari, în condițiile legii. Eligibilitatea unor sume istorice și restituirea lor se analizează pe deciziile și faptele concrete, nu prin anularea unilaterală a tratamentului curent al facturilor.

Controlul înainte de plată și declarare

Verificarea registrelor completează controlul realității tranzacției; nu îl înlocuiește. Păstrează recepția, contractul, prestațiile, dovezile verificării și corespondența pentru facturile de reînregistrare. Nu deduce taxa doar pentru că vânzătorul a emis un PDF aparent corect.

Vezi verificarea facturii înainte de plată pentru controlul inițial. Când apare un statut problematic, separă factura, data operațiunii, motivul anulării și documentele remedierii înainte de a opera ajustări generale.

Surse: Codul fiscal, art. 11 alin. (6)–(9), 297 și 316; registrele ANAF; Legea nr. 177/2026, articol unic, sfera anulării istorice.

Bază legală și surse oficiale

• Codul fiscal și normele metodologice — forma actualizată ANAF
• Legea nr. 207/2015 — Codul de procedură fiscală
• ANAF — Registrul contribuabililor inactivi/reactivați
• ANAF — Registrul persoanelor înregistrate normal în scopuri de TVA
• Legea nr. 177/2026 — anularea unor obligații fiscale istorice

Revizie legislativă și contabilă: 3 noiembrie 2026. Regulile și calculele privesc perioadele și ipotezele precizate în articol.