Import din afara UE: valoare în vamă, taxe și TVA

Un import nu este o achiziție intracomunitară

La importul din afara UE verifici separat valoarea în vamă, taxele vamale și baza TVA la import. Cota vamală nu este aceeași pentru toate bunurile, iar TVA nu se calculează numai din factura furnizorului. Țara furnizorului, originea bunurilor și locul unde acestea intră în liberă circulație au semnificații diferite.

Ghidul privește o societate românească ce importă comercial bunuri în România. Nu tratează bagaje personale, regimul IOSS pentru anumite vânzări la distanță, accize ori toate regimurile vamale speciale. Înregistrarea normală în scopuri de TVA nu înseamnă automat scutire de plata TVA în vamă.

Ce stabilești înainte de comandă

Identifică importatorul, reprezentantul vamal, codul tarifar, originea și condițiile de livrare. Numărul EORI identifică operatorul în relația cu autoritățile vamale; nu este cod de TVA și nu înlocuiește autorizările cerute pentru anumite mărfuri.

Codul tarifar și originea determină cota, eventualele preferințe, contingente sau măsuri antidumping. Verificarea se face în tariful aplicabil la data declarației. O cotă găsită pentru un produs aparent asemănător nu este suficientă și o origine declarată comercial nu înlocuiește dovada cerută pentru preferință.

Condiția de livrare arată cine suportă transportul, asigurarea și formalitățile. Dacă furnizorul sau curierul spune „toate taxele incluse”, verifică în numele cui este făcut importul și ce documente vei primi pentru TVA și costul stocului.

Valoarea în vamă și baza TVA

Art. 70–74 din Codul vamal al Uniunii reglementează valoarea în vamă. Metoda de bază este valoarea de tranzacție, cu ajustările legale; nu se reduce întotdeauna la suma tipărită pe factură. Transportul, asigurarea, redevențele ori legătura dintre părți pot necesita verificări specifice.

Art. 289 Cod fiscal pornește, pentru TVA, de la valoarea în vamă și adaugă taxele și impozitele relevante, cu excepția TVA însăși. Se includ și cheltuielile accesorii până la primul loc de destinație în România și celelalte elemente prevăzute de articol, în măsura în care nu sunt deja incluse.

Nu adăuga transportul de două ori. Dacă o componentă este deja în valoarea vamală, ea nu se însumează din nou numai pentru că apare separat într-un raport intern. Reconcilierea trebuie să arate elementele incluse și cele adăugate ulterior.

Exemplu: baza TVA de 53.000 lei

Presupunem o valoare în vamă de 50.000 lei, taxă vamală de 2.000 lei și cheltuieli accesorii de 1.000 lei până la prima destinație, neincluse anterior. Bunurile sunt supuse TVA standard 21%, nu există accize, alte taxe sau facilități.

Taxa vamală din exemplu echivalează cu 4% din valoarea în vamă, dar 4% nu este o cotă generală de import. Ea este o ipoteză de calcul. Cota reală trebuie identificată după clasificare, origine și măsurile în vigoare.

Dacă toate componentele de 53.000 lei sunt atribuibile costului mărfurilor și TVA este integral recuperabilă, costul stocului este 53.000 lei, iar TVA 11.130 lei se urmărește separat. Costul contabil și baza fiscală trebuie totuși reconciliate pe documente, nu presupuse identice în orice import.

Plata TVA și dreptul de deducere

Regula plății și excepțiile se verifică la art. 326 Cod fiscal. Există mecanisme condiționate de amânare sau evidențiere fără plată efectivă în vamă pentru situațiile prevăzute de lege; simpla deținere a codului normal de TVA nu conferă automat acest tratament.

Deducerea presupune utilizarea bunurilor pentru operațiuni cu drept de deducere și documentele art. 299. Importatorul trebuie să poată demonstra calitatea sa în documentele vamale și îndeplinirea condițiilor cerute, inclusiv plata acolo unde aceasta este necesară. Un centralizator al curierului fără documentul relevant nu este întotdeauna suficient.

TVA plătită în alt stat membru nu se deduce automat în D300 din România. Dacă importul este efectuat acolo, se verifică structura operațiunilor ulterioare, înregistrările și eventualele proceduri de recuperare ori scutire aplicabile.

Cursul vamal și cursul contabil

Art. 290 alin. (1) prevede, pentru baza importului, cursul stabilit conform normelor europene privind valoarea în vamă. Acesta poate diferi de cursul folosit la recunoașterea contabilă a facturii și de cursul comercial al băncii la plată.

Păstrează distinct factura în valută, valoarea contabilă în lei, calculul vamal și decontarea furnizorului. Diferențele de curs nu se rezolvă prin modificarea arbitrară a TVA din declarația vamală. Vezi facturile în valută și reevaluarea.

Dosarul importului

Dosarul include contractul sau comanda, factura, documentele de transport, declarația vamală și liberul de vamă, documentele privind originea dacă sunt folosite, calculele taxelor, dovezile plății și factura reprezentantului. Recepția explică eventualele diferențe de cantitate ori calitate.

Separă taxele vamale de serviciul comisionarului și de avansurile date acestuia pentru plata obligațiilor. Suma virată comisionarului nu este integral cheltuială proprie de servicii. Fiecare componentă se înregistrează potrivit naturii și documentelor.

Erori care schimbă rezultatul

Nu confunda bunul expediat din UE cu bunul de origine UE și nu folosi regulile achizițiilor intracomunitare pentru un import. Nu aplica automat 21% unor bunuri cu cotă redusă ori alt regim.

Înainte de D300, confruntă baza și taxa din documentele vamale cu evidența contabilă, dreptul de deducere și eventualele corecții. O diferență între factura externă și baza TVA poate fi justificată; ea trebuie explicată, nu eliminată printr-o notă de reglaj.

Surse: Codul fiscal, art. 274, 289, 290, 297, 299, 309 și 326; Codul vamal al Uniunii, Regulamentul nr. 952/2013, art. 9 și 70–74; Autoritatea Vamală — EORI.

Bază legală și surse oficiale

• Codul fiscal și normele metodologice — forma actualizată ANAF
• OMFP nr. 1802/2014 — reglementări contabile, forma consolidată
• Regulamentul (UE) nr. 952/2013 — Codul vamal al Uniunii, art. 9 și 70–74
• Autoritatea Vamală Română — numărul EORI

Revizie legislativă și contabilă: 3 noiembrie 2026. Regulile și calculele privesc perioadele și ipotezele precizate în articol.