Persoane afiliate și prețuri de transfer: regulile 2026–2027

Afiliații pot fi și două firme românești

Tranzacțiile între persoane afiliate trebuie realizate la valoare de piață. Obligația nu privește numai grupurile internaționale, iar faptul că un prag de documentare nu este depășit nu permite prețuri arbitrare. Definiția afilierii, regulile fiscale și obligația formală de documentare sunt verificări distincte.

Ghidul este revizuit la 4 noiembrie 2026 și distinge OPANAF nr. 442/2016 de noul OPANAF nr. 828/2026, publicat în Monitorul Oficial nr. 543 din 2 iulie 2026. Noul ordin are reguli tranzitorii privind anul tranzacțiilor și momentul inițierii procedurii fiscale. Data publicării nu înseamnă aplicarea imediată a tuturor regulilor sale oricărui control.

Cine este afiliat

Art. 7 pct. 26 Cod fiscal prevede criteriile pentru relații între persoane fizice, între persoană fizică și persoană juridică și între persoane juridice. Sunt relevante participația directă sau indirectă de minimum 25%, drepturile de vot și controlul efectiv, potrivit fiecărei ipoteze legale.

În cazul persoanelor fizice, soții și rudele până la gradul al III-lea inclusiv au regulile prevăzute de definiție. Structura nu se verifică numai din procentul deținut direct de administrator. Lanțurile de participații, persoanele afiliate și controlul efectiv pot conduce la afiliere fără o participație directă aparent evidentă.

Exemplu simplu: aceeași persoană deține direct 60% în A și 70% în B. Relația dintre societăți trebuie analizată ca afiliere potrivit definiției, chiar dacă ambele au sediul în România. Calitatea de microîntreprindere a uneia nu elimină principiul valorii de piață.

Ce înseamnă valoarea de piață

Art. 11 alin. (4) cere prețuri și condiții comparabile celor dintre independenți. Autoritatea poate ajusta sau estima veniturile ori cheltuielile în condițiile legii. O factură plătită nu dovedește singură că prețul respectă principiul.

Pentru un serviciu, documentează prestația, beneficiul, funcțiile, riscurile și modul de stabilire a remunerației. Pentru un împrumut, compară condițiile reale: moneda, durata, garanțiile și bonitatea. Pentru bunuri, caracteristicile, volumele și condițiile comerciale pot explica diferențe legitime.

Nu există o marjă universală de 5% sau o dobândă standard care validează orice tranzacție. Metoda trebuie aleasă în funcție de fapte, dintre metodele recunoscute de Codul fiscal și liniile directoare aplicabile.

Cronologia dintre cele două ordine

OPANAF nr. 828/2026 a fost publicat la 2 iulie 2026. Art. 15 alin. (1) vizează obligația dosarului anual al marilor contribuabili pentru tranzacții începând cu anul 2026. Alin. (2) prevede aplicarea ordinului procedurilor de administrare inițiate după 1 ianuarie 2027. Pentru proceduri anterioare, alin. (3) menține regulile în vigoare la inițiere.

Prin urmare, pentru un control inițiat în 2026 verifici cadrul aplicabil acelei inițieri, inclusiv OPANAF nr. 442/2016. În paralel, pregătirea documentării anuale 2026 trebuie să țină seama de noul ordin și cerințele sale. Nu prezenta OPANAF nr. 828/2026 ca simplu proiect.

Separă anul tranzacției de termenele întocmirii, depunerii și prezentării dosarului. Pentru marii contribuabili vizați, întocmirea anuală are termenul declarației anuale de impozit pe profit, iar depunerea prin SPV are termenul de 30 de zile lucrătoare după acel termen, potrivit art. 2 alin. (2) și (5). Acestea sunt zile lucrătoare; întocmirea și încărcarea au termene diferite.

În noul circuit, dacă marele contribuabil nu a depus electronic dosarul și acesta este cerut în control, art. 4 alin. (1) prevede maximum 5 zile lucrătoare pentru punerea la dispoziție. Pentru contribuabilii mici și mijlocii, termenul comunicat pentru prezentare este între 30 și 60 de zile lucrătoare, cu posibilitatea unei singure prelungiri motivate de cel mult 30 de zile lucrătoare. Aceste termene nu se transferă controalelor care rămân guvernate de cadrul anterior.

Pragurile noului OPANAF nr. 828/2026

Art. 2 stabilește praguri pe fiecare tranzacție individuală și fiecare persoană afiliată, exclusiv TVA, la cursul BNR din ultima zi a anului fiscal. Nu reutiliza metoda însumării globale din vechiul ordin.

Marii contribuabili au întocmire anuală și, în condițiile noului ordin, depunere prin SPV în 30 de zile lucrătoare de la termenul declarației anuale de impozit pe profit. Pentru mici și mijlocii, întocmirea și prezentarea se fac la solicitarea organului fiscal în cadrul controlului, potrivit pragurilor și condițiilor.

Noul ordin permite și solicitări sub prag pe baza analizei de risc, pentru tranzacții și perioade determinate, în condițiile art. 2 alin. (11). Absența depășirii unui prag nu echivalează cu interdicția oricărei verificări.

Ce rămâne relevant din cadrul anterior

În OPANAF nr. 442/2016, pragurile dosarului anual pentru mari contribuabili sunt 200.000 euro la dobânzi, 250.000 euro la servicii și 350.000 euro la bunuri corporale sau necorporale, în condițiile cumulării prevăzute de ordin.

Pentru ceilalți contribuabili și situațiile reglementate, pragurile de solicitare sunt 50.000 euro pentru dobânzi, 50.000 euro pentru servicii și 100.000 euro pentru bunuri. Aceste valori nu se amestecă într-un singur tabel cu cele noi fără indicarea cadrului procedural.

La orice solicitare citește data inițierii, categoria contribuabilului, perioadele și tranzacțiile. Termenele și unitatea lor, zile calendaristice ori lucrătoare, se verifică în actul aplicabil, nu se preiau dintr-un rezumat pentru altă perioadă.

Conținutul documentării

Dosarul explică grupul, activitatea firmei, tranzacțiile, contractele, funcțiile, riscurile, activele folosite, metoda și comparabilele. Noul ordin detaliază cerințele, inclusiv justificarea părții testate și analiza tranzacțiilor, cu informațiile și formatele anexelor.

Un contract generic și o factură lunară nu înlocuiesc analiza. Păstrează dovezile prestării, cheile de alocare, datele financiare și reconcilierea cu contabilitatea. O cheie bazată pe cifra de afaceri trebuie justificată economic, nu aleasă numai pentru că este ușor de calculat.

Verifică și excepțiile art. 6 din OPANAF nr. 828/2026. Dosarul nu se solicită și nu se întocmește pentru tranzacția și perioada acoperite de un acord de preț în avans emis de ANAF. O simplă cerere pentru obținerea acordului nu este acordul deja emis. Excepția nu acoperă automat celelalte tranzacții ale aceleiași societăți.

Este prevăzută separat situația tranzacțiilor și perioadelor pentru care există o decizie de ajustare sau estimare a venitului ori cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate române, în baza art. 283 din Codul de procedură fiscală, dacă decizia a fost pusă în aplicare de persoanele vizate. Păstrează acordul sau decizia, perioadele și dovada condițiilor; nu extinde excepția oricărei verificări fiscale anterioare.

Exemplu de verificare fără tarif inventat

A facturează servicii de suport către B. Înainte de a concluziona că suma este de piață, identifici ce s-a prestat, personalul și costurile, beneficiarul, riscurile și condițiile comparabile. O marjă aleasă aleatoriu de 10% nu dovedește conformitatea, chiar dacă este aplicată consecvent.

Valoarea documentată pentru testarea pragului trebuie reconciliată cu tranzacția și afiliatul potrivit ordinului aplicabil. Ajustările de final de an se explică și se reflectă în documente și declarații, fără compensări între afiliați diferiți.

Într-un exemplu distinct, un mare contribuabil are o tranzacție individuală de servicii cu un afiliat, evaluată la 100.000 euro, exclusiv TVA, după conversia la cursul legal. Egalitatea atinge pragul art. 2 alin. (3) lit. a); nu este necesară depășirea cu încă un euro. Dacă toate celelalte condiții sunt îndeplinite, tranzacția intră în documentarea anuală prevăzută de noul ordin.

Pentru un contribuabil mic sau mijlociu, o tranzacție de servicii de 50.000 euro, în aceleași condiții de evaluare, atinge pragul distinct de solicitare. Aceasta nu creează pentru el aceeași depunere anuală automată prin SPV ca pentru marii contribuabili. Cursul folosit este cel BNR pentru ultima zi a anului fiscal; valorile exemplelor sunt deja exprimate în euro, fără un curs viitor inventat. Aplici aceste teste împreună cu tranziția din art. 15, nu independent de ea.

Controlul anual

Actualizează lista afiliaților, separă tranzacțiile și verifică pragurile, anul și cadrul procedural. Corelează documentarea cu cheltuielile deductibile și costurile îndatorării, fără a confunda cele trei mecanisme.

Surse: Codul fiscal, art. 7 pct. 26 și 11 alin. (4); OPANAF nr. 442/2016; OPANAF nr. 828/2026, art. 2, 4, 15 și anexele.

Bază legală și surse oficiale

• Codul fiscal și normele metodologice — forma actualizată ANAF
• OPANAF nr. 442/2016 — cadrul anterior al dosarului prețurilor de transfer
• OPANAF nr. 828/2026 — praguri, dosar și dispoziții tranzitorii
• OPANAF nr. 828/2026 — textul integral ANAF, Monitorul Oficial nr. 543 din 2 iulie 2026

Revizie legislativă și contabilă: 4 noiembrie 2026. Regulile și calculele privesc perioadele și ipotezele precizate în articol.