Imobilizări în curs: contul 231, costul și recepția

Când folosești contul 231

Contul 231 urmărește costul imobilizărilor corporale în execuție, altele decât investițiile imobiliare. La recepție, dare în folosință sau punere în funcțiune, costul trece în contul activului finalizat, potrivit naturii sale. Plata constructorului nu transformă singură investiția în activ finalizat, iar utilizarea efectivă nu trebuie ascunsă prin menținerea artificială în curs.

Ghidul privește un SRL care aplică OMFP nr. 1802/2014 și realizează un activ pentru uz propriu. Nu descrie producția bunurilor pentru vânzare. O clădire deținută pentru chirii sau creșterea valorii poate fi investiție imobiliară, cu evidență prin 235 și 215, în loc de schema obișnuită 231.

Identificarea obiectivului și costului

Deschide un analitic pe obiectiv: utilaj, construcție, amenajare ori alt activ. Costurile se urmăresc din contracte, facturi, situații de lucrări și documente interne până la valoarea recepționată. Amestecarea tuturor proiectelor într-un singur sold ascunde lucrările abandonate și face dificilă recepția parțială.

Costul include cheltuielile direct atribuibile aducerii activului în locul și starea necesare utilizării intenționate. Nu intră automat toate cheltuielile din perioada construcției. Reparațiile curente, administrația fără legătură directă, pierderile nejustificate și TVA recuperabilă se analizează separat.

Pct. 80 reglementează includerea costurilor îndatorării pentru activele cu ciclu lung de fabricație, în condițiile sale. Tratamentul fiscal poate diferi, inclusiv prin art. 40² Cod fiscal. Capitalizarea contabilă a dobânzii nu garantează deducerea fiscală în aceeași formă; este necesară reconcilierea distinctă.

Facturi de la terți și regie proprie

Pentru lucrările facturate de furnizori se debitează 231 în corespondență cu 404, respectiv conturile specifice pentru afiliați sau entități asociate. Nu se folosește 401 numai din obișnuința facturilor curente, dacă operațiunea reprezintă achiziție de imobilizare.

În regie proprie, costurile se înregistrează după natura lor, iar lucrările eligibile se capitalizează prin 231 = 722. Venitul din producția de imobilizări nu este o vânzare către sine și nu creează încasări; permite ca recuperarea costului activului să urmeze utilizarea sa, fără recunoașterea integrală în cheltuiala perioadei de realizare.

Factura de avans se urmărește în contul de avans potrivit naturii operațiunii. Ea nu dovedește automat executarea unei lucrări. Separă avansurile, prestațiile certificate și plățile, folosind documentele de regularizare; vezi avansurile către furnizori.

Exemplu: utilaj realizat în două etape

Firma comandă un utilaj pentru producție. Furnizorul facturează două etape efectiv executate de 40.000 și 60.000 lei fără TVA. Părțile sunt înregistrate normal, se aplică TVA 21%, integral deductibilă, fără TVA la încasare. Nu există avansuri și alte costuri.

Până la recepție, soldul 231 este 100.000 lei. După transfer, analiticul obiectivului este închis, 2131 are cost 100.000 lei, furnizorul este stins și TVA totală este 21.000 lei. Plățile de 121.000 lei se reconciliază cu prețul și TVA, nu cu amortizarea.

Începerea amortizării

Imobilizarea în curs nu se amortizează ca activ disponibil pentru utilizare. După punerea în funcțiune se stabilesc durata economică, metoda și evidența fiscală. În regimul obișnuit analizat, amortizarea începe din luna următoare punerii în funcțiune.

Dacă durata contabilă justificată a exemplului este de 60 de luni și metoda liniară, amortizarea lunară este 100.000 / 60 = 1.666,666… lei, cu regularizarea rotunjirilor. Durata este o ipoteză, nu încadrarea fiscală a oricărui utilaj. Catalogul și art. 28 se verifică după caracteristicile bunului.

O probă tehnologică, recepția parțială și punerea în funcțiune se analizează pe documentele efective. Mutarea unui sold printr-o decizie nesusținută de stadiul fizic nu rezolvă o lucrare executată necorespunzător. Invers, lipsa formală a unei fișe nu justifică ignorarea utilizării reale.

Recepție parțială și abandon

Recepția parțială se justifică pentru componente identificabile, utilizabile potrivit destinației. Costul transferat trebuie să rezulte din situațiile de lucrări și alocarea documentată a costurilor comune. Restul rămâne în curs dacă îndeplinește condițiile de recunoaștere.

Costurile apărute după finalizare se analizează ca îmbunătățiri ori cheltuieli ale perioadei. Nu orice intervenție ulterioară revine în 231. Dacă proiectul este abandonat ori nu mai generează beneficii, inventarierea trebuie să identifice deprecierea sau scoaterea din evidență, pe documente și aprobări.

TVA se verifică distinct când se schimbă destinația investiției. O înregistrare în 658 nu elimină automat analiza fiscală. Ajustarea TVA la bunuri de capital are reguli separate de amortizarea contabilă și de decizia de abandon.

Exemplu de control pe obiective

O balanță arată 231 de 180.000 lei: utilajul finalizat de 100.000 lei și un proiect încă în execuție de 80.000 lei. Transferul primului proiect lasă în 231 numai 80.000 lei, nu zero. Închiderea globală ar muta nejustificat și costul proiectului nefinalizat.

Pentru al doilea proiect se verifică stadiul, contractul, costul și recuperabilitatea. Dacă există un avans separat de 15.000 lei, acesta nu se adaugă încă o dată costurilor executate de 80.000 lei fără documente de prestare și regularizare.

Dosarul înaintea bilanțului

Confruntă contractul și bugetul fiecărui obiectiv cu facturile, situațiile acceptate, avansurile regularizate și stadiul fizic. Păstrează lista costurilor capitalizate, documentele recepției, data disponibilității, durata contabilă și clasificarea fiscală. Confirmă eventualele litigii cu executantul.

Un sold vechi trebuie explicat printr-un proiect real și evaluat actual, nu preluat automat. Inventarierea include lucrările în curs și deprecierile lor; bilanțul trebuie să reflecte valoarea justificată, chiar dacă finanțarea și plățile au fost încheiate anterior.

Surse: OMFP nr. 1802/2014, pct. 75–80, regulile imobilizărilor corporale și funcțiunea 231/235/404/722; Codul fiscal, art. 28, 40², 297 și 305.

Bază legală și surse oficiale

• OMFP nr. 1802/2014 — reglementări contabile, forma consolidată
• Codul fiscal și normele metodologice — forma actualizată ANAF

Revizie legislativă și contabilă: 3 noiembrie 2026. Regulile și calculele privesc perioadele și ipotezele precizate în articol.