Gestiunea mărfurilor la preț de vânzare: 371, 378 și 4428

Cum funcționează gestiunea la preț cu amănuntul

Când marfa se evidențiază la prețul de vânzare cu TVA, soldul 371 cuprinde costul, adaosul comercial și TVA aferentă prețului din gestiune. Conturile 378 și 4428 separă componentele care nu reprezintă costul mărfii. La vânzare le descarci împreună cu costul prin 607.

Ghidul privește o societate înregistrată normal în scopuri de TVA, care aplică OMFP nr. 1802/2014, inventar permanent și metoda prețului cu amănuntul. Exemplul are o singură cotă de TVA, 21%, marje similare și nu folosește TVA la încasare. Pentru gestiunea la cost de achiziție vezi monografia generală a stocurilor.

Adaosul la cost și marja din vânzare nu sunt același procent

Adaosul comercial este diferența dintre prețul de vânzare fără TVA și costul de achiziție. Dacă marfa costă 100 lei și se vinde cu 125 lei fără TVA, adaosul este 25 lei, adică 25% din cost. Același adaos reprezintă 20% din vânzarea fără TVA, deoarece 25 / 125 = 20%.

Coeficientul mediu de repartizare folosit la descărcare exprimă ponderea adaosului în valoarea de vânzare fără TVA, în cadrul gestiunii analizate. Nu aplici automat procentul de adaos la cost asupra încasării cu TVA. Aceasta ar denatura atât costul ieșirii, cât și stocul final.

Pct. 286 permite metoda prețului cu amănuntul pentru articole numeroase, cu mișcare rapidă și marje similare, când altă metodă nu este practică. Modificările prețului de vânzare cer recalcularea marjei. Gestiunile și grupele de produse trebuie organizate astfel încât coeficientul să aibă sens economic.

Cele trei componente ale intrării în 371

Presupunem o achiziție de marfă la cost de 8.000 lei plus TVA 1.680 lei, total furnizor 9.680 lei. Prețul de vânzare stabilit pentru acest lot este 10.000 lei fără TVA, respectiv 12.100 lei cu TVA. Adaosul este 2.000 lei, iar TVA inclusă în prețul gestiunii este 2.100 lei.

Intrarea totală în 371 este 8.000 + 2.000 + 2.100 = 12.100 lei. Datoria față de furnizor rămâne 9.680 lei; adaosul intern nu este o datorie suplimentară față de acesta. TVA din 4428 nu este a doua TVA deductibilă a achiziției.

În această gestiune, 4428 ține componenta TVA a prețului cu amănuntul din stoc. Nu confunda automat acest analitic cu cel folosit pentru TVA la încasare. Același cont sintetic poate susține mecanisme diferite, care trebuie separate în analitice și rapoarte.

Exemplu cu stoc inițial și coeficient de repartizare

La începutul perioadei există marfă în 371 de 6.050 lei, compusă din cost 4.000 lei, adaos 1.000 lei în 378 și TVA 1.050 lei în 4428. Se adaugă lotul de mai sus: 371 de 12.100 lei, 378 de 2.000 lei și 4428 de 2.100 lei.

Pentru această primă perioadă de calcul, fără alte operațiuni, coeficientul este:

K = (1.000 + 2.000) / [(6.050 − 1.050) + (12.100 − 2.100)] = 3.000 / 15.000 = 20%.

Numitorul exclude TVA neexigibilă. Formula se aplică pe date coerente, cu intrările și diferențele aferente aceleiași perioade; pct. 286 prevede calculul cu intrări cumulate de la începutul exercițiului. Într-o perioadă ulterioară, aplicația trebuie să păstreze logica cumulativă și să regularizeze repartizarea deja efectuată. Exemplul nu justifică amestecarea unor rulaje lunare cu unele anuale.

Firma vinde marfă de 7.260 lei cu TVA, adică 6.000 lei fără TVA și TVA colectată 1.260 lei. Adaosul aferent ieșirii este 6.000 × 20% = 1.200 lei. Costul mărfii vândute este 6.000 − 1.200 = 4.800 lei.

Exemplul agregă încasări cu numerar documentate legal; nu reprezintă o singură tranzacție propusă pentru evitarea plafoanelor. Pentru carduri și creanțe folosești circuitul de încasare adecvat, fără a dubla venitul la extrasul bancar.

Verificarea stocului final

Soldul 371 este 6.050 + 12.100 − 7.260 = 10.890 lei. Soldul 378 este 1.000 + 2.000 − 1.200 = 1.800 lei. Soldul 4428 este 1.050 + 2.100 − 1.260 = 1.890 lei.

Costul stocului final este 10.890 − 1.800 − 1.890 = 7.200 lei. Controlul alternativ dă aceeași sumă: cost disponibil 4.000 + 8.000 = 12.000 lei, minus cost vândut 4.800 lei, egal 7.200 lei. Astfel, costul vândut plus costul rămas explică întregul cost disponibil.

Reduceri, schimbări de preț și cote diferite

O reducere de preț la raft modifică valoarea de gestiune și adaosul aferent; nu reprezintă neapărat o reducere comercială primită de la furnizor. Păstrează documentul modificării și recalculează marja. Reducerile furnizorului urmează separat regulile reducerilor comerciale.

Pentru cote TVA diferite, analiticele trebuie să permită separarea corectă a taxei. Nu extragi 21% din toate încasările unui magazin care vinde și bunuri cu cotă redusă. Retururile, transferurile între gestiuni, lipsurile și plusurile se documentează și se reflectă în componentele corespunzătoare.

O societate neînregistrată în scopuri de TVA nu copiază schema 4426/4427/4428 din exemplu. TVA nerecuperabilă din achiziții poate face parte din cost, iar prețul de vânzare și adaosul se determină pe acel cost.

Returul și schimbarea prețului trebuie să refacă și gestiunea

Dacă un client returnează marfă vandabilă, documentul comercial corectează venitul și TVA potrivit operațiunii inițiale. Gestiunea trebuie să readucă și marfa, cu costul, adaosul și componenta TVA corespunzătoare, prin circuitul de retur al aplicației. Nu este suficient să restitui banii și să reduci 707, lăsând bunul fizic fără valoare în evidență. Pentru un produs deteriorat, verifici separat valoarea recuperabilă și eventuala depreciere.

O modificare a prețului mărfurilor rămase cere documentarea valorii vechi, a valorii noi și a cantității. De exemplu, pentru un stoc cu cost 1.000 lei, prețul fără TVA scade de la 1.250 la 1.200 lei. Adaosul scade de la 250 la 200 lei, iar componenta TVA la 21% scade de la 262,50 la 252 lei. Valoarea din 371 scade cu 60,50 lei, dar costul rămâne 1.000 lei: se schimbă adaosul cu 50 lei și TVA din preț cu 10,50 lei.

După modificare, coeficientul se recalculează cu documentele corecției. Controlul nu este numai egalitatea balanței: raportul de gestiune trebuie să explice 371 la preț de vânzare, iar diferența 371 minus 378 minus TVA aferentă stocului trebuie să explice costul rămas. Dacă unul dintre aceste rapoarte rămâne la prețul vechi, corecția nu este completă.

Întrebări frecvente

Dacă descarc numai 607 = 371 este suficient?

Nu pentru gestiunea descrisă. Rămân neeliminate adaosul și TVA aferente mărfurilor ieșite, iar soldurile nu mai reprezintă stocul real.

Pot aplica 25% direct încasărilor din exemplu?

Nu. Adaosul de 25% la cost corespunde unei marje de 20% din vânzarea fără TVA. Încasarea include și TVA.

Inventarul intermitent merge cu metoda global-valorică la amănunt?

Pct. 291 alin. (5) exclude inventarul intermitent în această situație. Organizarea se verifică înaintea aplicării monografiei.

Bază legală: OMFP nr. 1802/2014, pct. 286–291 și funcțiunea conturilor 371, 378, 4428, 607 și 707; Codul fiscal, regulile cotei și exigibilității TVA.

Bază legală și surse oficiale

• OMFP nr. 1802/2014 — reglementări contabile, forma consolidată
• Codul fiscal și normele metodologice — forma actualizată ANAF

Revizie legislativă și contabilă: 3 noiembrie 2026. Regulile și calculele privesc perioadele și ipotezele precizate în articol.