Ajustarea TVA pentru creanțe neîncasate: condiții și exemple

Neplata facturii nu permite singură recuperarea TVA

TVA aferentă unei facturi neîncasate se ajustează numai când sunt îndeplinite condițiile unui eveniment prevăzut de lege. Pentru clienții persoane juridice, falimentul și planul de reorganizare confirmat au reguli specifice. Pentru beneficiarii persoane fizice există un mecanism distinct după 12 luni, cu dovezi de recuperare. Ajustarea contabilă pentru deprecierea creanței nu înlocuiește aceste condiții.

Temeiul este art. 287 lit. d) și f) Cod fiscal, forma ANAF, verificată la 5 noiembrie 2026. Se analizează numai partea efectiv neîncasată și taxa aferentă ei, fără a reduce de două ori aceeași sumă.

Falimentul și reorganizarea nu înseamnă același eveniment

Art. 287 lit. d) permite ajustarea când contravaloarea nu se poate încasa ca urmare a intrării beneficiarului în faliment sau a aplicării unui plan de reorganizare admis și confirmat prin hotărâre, prin care creanța este modificată ori eliminată.

Pentru faliment, reperul este data sentinței sau încheierii prin care s-a decis intrarea în faliment. Nu trebuie confundată cu simpla cerere a creditorului, cu dificultățile de numerar ori cu deschiderea unei proceduri de insolvență care încă nu a intrat în faliment.

Pentru reorganizare, citești planul și hotărârea de confirmare: ce creanță este afectată și în ce proporție? O reducere de 40% nu justifică automat ajustarea întregii facturi. Plata promisă pentru restul creanței se urmărește în continuare.

Termenul de cinci ani și documentul corecției

Pentru evenimentele curente de la lit. d), ajustarea se face în cinci ani de la 1 ianuarie a anului următor celui al hotărârii relevante. Textul are și o regulă tranzitorie pentru falimente anterioare lui 2019, care nu creează în 2026 un nou termen general de cinci ani pentru orice dosar vechi.

Păstrează factura, scadența, livrarea sau prestația, încasările și compensările, extrasul creanței și actul judiciar. Verifică dacă hotărârea se referă la debitorul și creanța corecte. Un anunț comercial despre insolvență nu înlocuiește documentul procedurii.

Art. 330 alin. (2) reglementează factura de corecție pentru ajustările bazei. Pentru lit. d) există excepția de la transmiterea către beneficiar prevăzută de acel text. Obligațiile tehnice RO e-Factura se analizează separat după sfera lor legală; excepția nu este o regulă generală de ștergere a facturii inițiale din sistem.

Exemplu cu o factură emisă la cota de 19%

Firma a livrat bunuri în martie 2025, când operațiunea era taxabilă la 19%. Factura este de 10.000 lei bază + 1.900 lei TVA = 11.900 lei, rămasă integral neîncasată. Beneficiarul intră în faliment în 2026, iar condițiile legale pentru ajustare sunt îndeplinite și documentate.

Nu calculezi 21% pentru că documentul de ajustare se emite în 2026. Cota și regimul operațiunii inițiale rămân relevante conform art. 282 și 291. Un calcul de 2.100 lei ar recupera cu 200 lei mai mult decât taxa inițială din ipoteză.

Factura de ajustare TVA nu dovedește, singură, stingerea civilă a creanței. Evidența pierderii și a ajustării contabile se reconciliază separat, inclusiv pentru partea de taxă recuperată. Vezi creanțele incerte și contul 491; deductibilitatea pierderii la impozitul pe profit are propriile condiții.

Beneficiar persoană fizică: regula celor 12 luni

Lit. f) privește contravaloarea neîncasată de la beneficiari persoane fizice în 12 luni de la scadența stabilită de părți sau, dacă aceasta lipsește, de la factură. Furnizorul și beneficiarul nu trebuie să fie afiliați. Norma se aplică în condițiile sale și cu verificarea perioadei operațiunii, inclusiv regulile introducerii mecanismului din 2021.

Mai este necesară dovada recuperării:

• pentru creanțe de până la 1.000 lei inclusiv, măsuri comerciale;
• pentru creanțe de peste 1.000 lei, proceduri judiciare de recuperare.

Presupunem o factură din septembrie 2025 de 800 lei + 168 lei TVA = 968 lei, cu scadență la 1 octombrie 2025. În noiembrie 2026 au trecut 12 luni; beneficiarul persoană fizică nu este afiliat, factura este integral neîncasată și măsurile comerciale sunt documentate. În aceste ipoteze se poate analiza ajustarea a 168 lei TVA. O creanță de 1.210 lei nu trece același test doar cu un email de reamintire: intră în categoria pentru care legea cere proceduri judiciare.

Termenul de ajustare de cinci ani al lit. f) se raportează la 1 ianuarie a anului următor scadenței sau facturii, după caz, nu la anul în care firma s-a hotărât să contacteze clientul.

Dacă încasezi după ajustare

Încasarea ulterioară impune anularea corespunzătoare a ajustării. Pentru lit. d), aceasta se reflectă prin decontul perioadei încasării. Nu păstrezi simultan recuperarea TVA și contravaloarea primită de la client ori din distribuiri ale procedurii.

În exemplul facturii de 11.900 lei la 19%, o încasare ulterioară de 5.950 lei reprezintă jumătate din total. Partea de TVA corespunzătoare este 5.950 × 19/119 = 950 lei, în ipoteza proporționalității cu factura. Verifici alocarea efectivă a distribuirii și documentele înaintea regularizării.

La lit. f), pentru creanțe peste 1.000 lei, ajustarea se anulează și dacă furnizorul renunță la procedurile judiciare înaintea hotărârii definitive. Inițierea procesului numai pentru a bifa formal condiția nu închide obligația de urmărire ulterioară.

TVA la încasare și dosarul final

Pentru o firmă care aplică TVA la încasare, partea neîncasată poate avea TVA încă neexigibilă. Nu o tratezi ca pe o taxă deja plătită bugetului. Art. 282 alin. (10), normele și instrucțiunile D300 stabilesc reflectarea corecției; reconciliezi separat 4428 și TVA exigibilă.

Dosarul final arată evenimentul legal, partea ajustată, cota istorică, documentul emis, decontul și eventualele încasări ulterioare. Corectarea facturii și verificarea D300 sunt etape ale circuitului. Neplata, deprecierea contabilă, reducerea TVA și scoaterea creanței din evidență rămân decizii distincte, susținute fiecare de propriile condiții.

Bază legală și surse oficiale

• Codul fiscal și normele metodologice — forma actualizată ANAF

Revizie legislativă și contabilă: 5 noiembrie 2026. Regulile și calculele privesc perioadele și ipotezele precizate în articol.