În acest articol
Pierderea PFA poate reduce venitul anilor următori
Pierderea fiscală dintr-o activitate independentă în sistem real se declară și se urmărește pe sursă și an. Pentru pierderile începând cu 2024, recuperarea este limitată la 70% din venitul net anual al aceleiași surse, în următorii cinci ani fiscali consecutivi. O pierdere veche nu înseamnă automat că în anul cu venit pozitiv nu datorezi impozit sau contribuții.
Pierderea fiscală rezultă din calculul conform art. 68, cu venituri și cheltuieli fiscal admise. Nu este identică lipsei banilor din cont și nici sumei investite de titular. Cumpărarea unui echipament nu devine întotdeauna cheltuială integrală la plată; amortizarea poate schimba rezultatul față de simpla diferență între încasări și plăți.
Regulile sunt în art. 118 Cod fiscal, confruntate cu instrucțiunile ANAF și forma normei verificată la 5 noiembrie 2026.
Când există pierdere declarabilă
Întocmești întâi calculul anual al sursei: venituri fiscale, cheltuieli deductibile, cheltuieli limitate, amortizare și corecții. O cheltuială personală plătită din contul PFA nu devine deductibilă. Nici transferul banilor titularului în activitate nu se consideră automat venit fiscal.
Presupunem încasări fiscale de 80.000 lei și cheltuieli deductibile de 110.000 lei pentru aceeași activitate în sistem real. Pierderea este 30.000 lei. Dacă plățile totale au fost 120.000 lei, dar 10.000 lei sunt nedeductibili, pierderea nu devine 40.000 lei.
Păstrează calculul și declară rezultatul prin D212 pentru anul corect. Ghidul cheltuielilor PFA explică filtrele care preced rezultatul. Un PFA la normă nu creează o pierdere fiscală numai fiindcă plățile reale au depășit încasările.
Două generații de pierderi
| Originea pierderii | Perioada de recuperare și limita |
|---|---|
| Pierdere anuală începând cu 2024 | Următorii cinci ani consecutivi, maximum 70% din venitul net anual eligibil |
| Pierdere anterioară lui 2024, rămasă la 31 decembrie 2023 | Perioada rămasă din cei șapte ani, cu limita de 70% aplicabilă din 2024 |
Regula tranzitorie este prezentată în instrucțiunile oficiale D212, OPANAF nr. 2736/2025. Pierderile vechi nu primesc cinci ani noi din 2024. Pentru plafonul de 70%, sumele vechi rămase și cele noi se cumulează; nu aplici două limite de 70% aceluiași venit.
Reportul este cronologic, după vechime. Dreptul este personal și netransmisibil, iar suma necompensată la expirarea perioadei devine pierdere definitivă. Anii fără venit nu opresc curgerea celor cinci ani consecutivi. Închiderea ori suspendarea activității nu creează, prin ea însăși, o prelungire.
Exemplu pe doi ani de recuperare
PFA înregistrează o pierdere fiscală de 50.000 lei în 2025, corect declarată. Nu are pierderi mai vechi. În 2026 realizează venit net înainte de contribuțiile personale de 40.000 lei din aceeași sursă. Presupunem că nu există alte ajustări.
| Element pentru 2026 | Calcul | Lei |
|---|---|---|
| Venit net anual | Determinat conform art. 68 | 40.000 |
| Limita recuperării | 40.000 × 70% | 28.000 |
| Pierdere efectiv compensată | Minimul dintre 50.000 și 28.000 | 28.000 |
| Venit net anual recalculat | 40.000 − 28.000 | 12.000 |
| Pierdere din 2025 rămasă | 50.000 − 28.000 | 22.000 |
Pierderea din 2025 este recuperabilă, în condițiile neschimbate ale legii, în anii 2026–2030. Dacă în 2027 venitul net eligibil este 20.000 lei, limita aritmetică este 14.000 lei; se recuperează această sumă și rămân 8.000 lei din pierdere. Exemplul pentru 2027 ilustrează mecanismul prevăzut de norma verificată acum, nu garantează legislația viitoare.
Nu scazi 50.000 lei integral din venitul de 40.000 lei pentru a fabrica o nouă pierdere de 10.000 lei. Suma nerecuperată își păstrează anul originii și termenul inițial.
CASS se calculează înaintea compensării pierderii reportate
Art. 170 alin. (1) spune că la baza CASS pentru activități independente nu se iau în considerare pierderile fiscale de la art. 118. În exemplul cu venit net de 40.000 lei, pierderea reportată nu reduce baza la 12.000 lei.
Pentru a izola calculul impozitului, presupunem că titularul este pensionar și beneficiază de excepția de la CAS din art. 150, nu are alte surse de activitate independentă, iar CASS datorată pentru cei 40.000 lei este 4.000 lei. Venitul este în intervalul în care plafonul minim și maxim nu schimbă acest calcul.
Conform art. 118 alin. (2), CASS deductibilă în ipoteză reduce venitul recalculat: 12.000 − 4.000 = 8.000 lei venit impozabil. Impozitul de 10% este 800 lei. Nu aplici 10% direct celor 40.000 lei și nici nu presupui impozit zero numai pentru că mai există pierdere de reportat.
Pentru o persoană care datorează și CAS, calculul contribuției și repartizarea deducerii trebuie făcute separat. Deducerile contribuțiilor nu pot depăși nivelul venitului recalculat, potrivit art. 118 alin. (2⁴); nu creează prin acest mecanism o pierdere nouă de reportat.
Ce se întâmplă în anul cu pierdere sau venit zero
Art. 174 alin. (2), în forma actuală, prevede că persoanele din sfera sa cu pierdere fiscală sau venit net anual zero nu datorează CASS potrivit art. 170 alin. (1), putând opta în condițiile art. 180. Trebuie privită însă situația anuală completă, inclusiv alte surse independente, nu numai rezultatul unui contract.
Veniturile din dividende, chirii sau investiții au propriile reguli de CASS. Pierderea PFA nu stinge automat contribuția datorată pentru acestea. Nici faptul că persoana are salariu nu anulează, în orice situație, CASS asupra unui venit independent pozitiv.
Evidența și declarația unică
Ține un registru de lucru cu anul originii, sursa, pierderea declarată, ultimul an de recuperare, compensările și soldul. Păstrează declarațiile și recipisele care justifică fiecare poziție. Pentru venituri externe, art. 118 alin. (7) cere urmărirea naturii, sursei și țării; nu amesteca automat pierderea externă cu venitul intern.
D212 raportează anul realizării venitului. Pentru veniturile din 2026, termenul general prevăzut de lege la verificare este 25 mai 2027; formularul și validările se verifică la depunere. O eroare în pierderea inițială poate afecta compensările ulterioare, deci revizuirea trebuie urmărită în întregul lanț.
La schimbarea de la sistem real la normă de venit, nu scazi pierderea ca și cum norma ar fi venit net real al aceleiași perioade. Verifică regimul fiecărui an și păstrează termenul pierderii. Raportarea corectă a pierderii păstrează un drept fiscal; nu este o cerere de rambursare a sumelor cheltuite în afacere.
Bază legală și surse oficiale
- Codul fiscal și normele metodologice — forma actualizată ANAF
- ANAF — instrucțiunile D212 aprobate prin OPANAF nr. 2736/2025, inclusiv reportarea pierderilor fiscale
Revizie legislativă și contabilă: 5 noiembrie 2026. Regulile și calculele privesc perioadele și ipotezele precizate în articol.